SİRKÜLER 2024/003
Değerli Arkadaşlar, aşağıda ayrıntsını belirttiğim tebliğ taslağı eğer değişmezse mevcut hali ile uygulnacaktır. Buna göre hazırlıklı olmakta fayda var.
50 Seri No'lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ Taslağına göre :
1 Ocak 2024 ‘ten itibaren TEVKİFAT
KDV’NİN BEYANI, ÖDENMESİ, KDV İNDİRİMİ:
1) KDV indirimi; alış faturalarında yer alan KDV’nin satış faturalarındaki KDV’den mahsup edilmesi imkanıdır. Buna göre, satış KDV’sinden varsa önceki aylardan gelen devir alacak KDV ve alış faturalarındaki KDV düşüldükten sonra kalan nihai satış KDV var ise vergi dairesine ödenir.
2) TEVKİFAT KDV’NİN BEYANI, ÖDENMESİ, KDV İNDİRİMİ : Ay içinde alış faturalarından Tevkif Edilen KDV’nin beyan süresi takip eden ayın 21 ‘i ve ödeme zamanı da ayın 23’ü olarak belirlenmiştir.
Tevkif edilen ve kanuni süresinde 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilerek kanuni süresinde ödenen KDV’nin 2 No.lu KDV Beyannamesinin ait olduğu döneme ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması uygun bulunmuştur.
Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve beyan edilen ancak kısmen ödenen KDV’nin ödendiği kısım itibarıyla indirim konusu yapılması mümkündür.
Bu nedenle tevkif edilen KDV’nin hem beyan süresine hem de ödeme zamanına uyulmaz ise tevkif edilen KDV ödendiği tarihe kadar indirilemez.
3) Buna göre;
a) Alış faturalarından Tevkif Edilen KDV’nin Beyanı takip eden ayın 21 inde yapılır ve 23 ünde ödenirse, KDV indirimi faturanın ait olduğu ayın KDV Beyannamesinde indirilir.
b) Eğer alış faturalarından Tevkif Edilen KDV’nin beyanı takip eden ayın 21’inde yapılmasına karşın;
Ø ayın 23 ünde ödenmezse, KDV Beyannamesinde indirilemez,
Ø ayın 23’ünden sonra ödenir ise ödenen KDV kısmı ödendiği ayda ve en erken müteakip 2 nci ayın KDV Beyannamesinde indirilir.
c) Eğer alış faturalarından Tevkif Edilen KDV’nin beyanı takip eden ayın 21’inden sonra yapılır ise ödenmesi kaydıyla, en erken müteakip 2 nci ayın KDV Beyannamesinde indirilir.
Ø ödenmezse, KDV Beyannamesinde indirilemez,
Ø ödenen KDV kısmı ödendiği ayda ve en erken müteakip 2 nci ayın KDV Beyannamesinde indirilir.
Örnek 1: (D) A.Ş. 8/1/2024 tarihinde 100.000 TL + KDV ağaç ve orman ürünleri teslim almış olup, sorumlu sıfatıyla beyan edeceği 10.000 TL Tevkifat KDV’yi 2 No.lu KDV Beyannamesiyle 21/2/2024 tarihine kadar beyan etmesi ve tahakkuk eden 10.000 TL Tevkifat KDV’nin 23/2/2024 tarihine kadar ödenmesi halinde, bu tutar mükellef tarafından Ocak/2024 dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Örnek 2: (S) Ltd. Şti. (G) güvenlik şirketinden Temmuz/2024 ayı içerisinde özel güvenlik hizmeti satın almış olup, sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesiyle 21/8/2024 tarihinde beyan edilen ve tahakkuk eden 50.000 TL Tevkifat KDV, kanuni süresinden sonra 26/8/2024 tarihinde ödenendiğinden, ödemenin yapıldığı tarihi kapsayan dönem olan Ağustos/2024 dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Örnek 3: (D) Yapı İnşaat A.Ş. 24/4/2024 tarihindeki inşaat demiri alımı nedeniyle tevkif ettiği vergiye ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamesini süresinden sonra 20/6/2024 tarihinde beyan etmiş ve tahakkuk eden 125.000 TL Tevkifat KDV’nin 25.000 TL’sini 21/6/2024 tarihinde, kalan 100.000 TL’lik kısmını 2/7/2024 tarihinde ödemiştir. (D) Yapı İnşaat A.Ş. tarafından ödenen KDV’nin 25.000 TL’si Haziran/2024 dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde, 100.000 TL’si de Temmuz/2024 dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
4) Kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, alıcı tarafından takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılır.
5) TEVKİFAT KDV’NİN İADE ALACAĞINDAN ÖDENMESİ:
a) KISITLAMA:
2 No.lu KDV Beyannamesinde tahakkuk eden KDV borcuna, aynı döneme ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde beyan edilen iade hakkı doğuran işlemlerden kaynaklanan KDV alacağının mahsubu mümkün değildir.
b) TEVKİFAT KDV HANGİ DÖNEM KDV İADE ALACAĞINDAN MAHSUP EDİLEBİLİR:
2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve tahakkuk eden KDV’nin mükellefin iade alacağından mahsubu suretiyle ödenmesi mümkündür.
Bu durumda iade talebine ilişkin standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan belgelerin eksiksiz ve tam olarak verilmiş (mahsuben iade talepleri YMM Raporu sonucuna göre yerine getirilen iadelerde YMM Raporu dahil) ve hangi vergilendirme dönemine ilişkin tahakkuk eden 2 No.lu KDV Beyannamesinden kaynaklanan borca mahsubunun talep edildiğinin belirtilmiş olması gerekir.
Söz konusu mahsup talebinin bu şekilde yapılmış olması halinde, mahsuba esas tarih dikkate alınarak mahsuba konu edilen KDV tutarının 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacağı dönem yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde tespit edilir.
Örnek 4: Demir-çelik alım satımı ile iştigal eden (Ö) A.Ş. 5/4/2024 tarihinde 200.000 TL karşılığında demir-çelik ürünleri teslim almış ve tevkif ettiği 20.000 TL KDV’yi 2 No.lu KDV Beyannamesiyle 21/5/2024 tarihine kadar beyan etmiş ve tahakkuk eden KDV’nin önceki dönemlerde gerçekleşen ihracat teslimlerinden doğan KDV iade alacağından mahsubunu 23/5/2024 tarihinde talep etmiştir. Mükellefin standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan belgeleri eksiksiz ve tam olarak vermiş olması halinde, mahsuba konu edilen 20.000 TL KDV mükellef tarafından Nisan/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
